中国注册会计师审计准则第１２２１号 ————计划和执行审计工作时的重要性 第一条 为了规范注册会计师在计划和执行财务报表审计工作时运用重要性概念，制定本工作底稿 第十条 在制定总体审计策略时，注册会计师应当确定财务报表整体的重要性。根据被审计单位的特点情况，如果存在一个或多个 特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使 用者依据财务报表作出的经济决策，会计师还应当确定适用于这些交易、账户金额或披露的一个或多个重要性水平。 第十二条 如果在审计过程中获知了某项信息，而该信息可能导致注册会计师确定与原来不同的财务报表整体的重要性或者特定类别 的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平（如适用），注册会计师应当予以修改。 第十三条 如果认为运用低于最初确定的财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平（如适 用）是适当的，注册会计师应当确定是否有必要修改实际执行的重要性，并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围 是否仍然适当。 应用指南： 一、１、确定财务报表整体的重要性时对基准的运用： 确定重要性需要运用职业判断。通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。在选择基准时，需 要考虑的因素包括： ⑴ ⑵ 财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）； 是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产 ）； ⑶ ⑷ 被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处欧亿·体育（中国）有限公司和经济环境； 被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注 资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）； ⑸ 基准的相对波动性。 ２、适当的基准取决于被审计单位的具体情况，包括各类报告收益（如税前利润、营业收入、毛利和费用总额），以及所有者 权益或净资产。对于以营利为目的的实体，通常以经常性业务的税前利润作为基准。如果经常性业务的税前利润不稳定， 选用其他基准可能更加合适，如毛利或营业收入。 就选定的基准而言，相关的财务数据通常包括前期财务成果和财务状况、本期最新的财务成果和财务状况、本期的预算和 预测结果。当然，本期最新的财务成果和财务状况、本期的预算和预测结果需要根据被审计单位情况的重大变化（如重大 的企业并购）和被审计单位所处欧亿·体育（中国）有限公司和经济环境情况的相关变化等作出调整。例如，当按照经常性业务的税前利润的一定 百分比确定被审计单位财务报表整体的重要性时，如果被审计单位本年度税前利润因情况变化出现意外增加或减少，注册 会计师可能认为按照近几年经常性业务的平均税前利润确定财务报表整体的重要性更加合适。 ３、的企业并购）和被审计单位所处欧亿·体育（中国）有限公司和经济环境情况的相关变化等作出调整。 百分比确定被审计单位财务报表整体的重要性时，如果被审计单位本年度税前 会计师可能认为按照近几年经常性业务的平均税前利润确定财务报表整体的重 ４、５、重要性与注册会计师出具审计报告的财务报表相关。如果财务报表涵盖期间超过或少于十二个月（如被审计单位是新成立 的或变更财务报告期间），则重要性与涵盖该期间的财务报表相关。 为选定的基准确定百分比需要运用职业判断。百分比和选定的基准之间存在一定的联系，如经常性业务的税前利润对应的 百分比通常比营业收入对应的百分比要高。例如，对以营利为目的的制造欧亿·体育（中国）有限公司实体，注册会计师可能认为经常性业务的税 前利润的5%是适当的；而对非盈利组织，注册会计师可能认为总收入或费用总额的1%是适当的。百分比无论是高一些还 是低一些，只要符合具体情况，都是适当的。 二、１、特定类别的交易、帐户余额或披露的重要性水平 下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性 ，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策： ⑴ 法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目计量或披露的预期； 与被审计单位所处欧亿·体育（中国）有限公司相关的关键性披露； ⑵ ⑶ 财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面。 ２、在根据被审计单位的特定情况考虑是否存在