缺陷评价表及汇总表填写说明 一、控制偏差 1、控制偏差定义：内部控制运行偏离设计的情况 控制偏差是指在内部控制测试中，注册会计师选择进行测试的某个控制没有按照控制设计的要求被有效执行或者没有被执行。 2、评价控制偏差的流程图 控制例外情况 否 一、确认控制偏差 非控制偏差 是 二、确定控制偏差的性质 系统性的控制偏差 随机性的控制偏差 确定审计应对措施 扩大样本量 否 是否发现偏 控制有效 是 评价控制缺陷 二、内部控制存在的缺陷，分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷三个等级 1、根据《审计指引》，内部控制存在的缺陷，按严重程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷三个等级 内部控制缺陷严重程度分类 重大缺陷 重要缺陷 一般缺陷 是指一个或多个内部控制缺陷的组合，可能导致企业严重偏离内部控制目标 是指一个或多个内部控制缺陷的组合，其严重程度和经济后果低于重大缺陷，但仍有可能导致企业偏离内部控制目标 是指除重大缺陷、重要缺陷以外的其他缺陷 2、为了在更好地指导注册会计师开展财务报告内部控制缺陷评价的工作，财务部会计司和中注协在《企业内部控制审计指引解读》中将财务报告内部控 制的缺陷分类进一步扩展如下： 财务报告内部控制缺陷严重程度分类 内部控制中存在的、可能导致不能及时防止或发现不能及时纠正财务报表重大错报的一个或多个内部控制缺陷的组合； 重大错报一般以财务报告重要性水平作为衡量的标准 重大缺陷 重要缺陷 一般缺陷 内部控制中存在的、其严重程度不如重大缺陷，但仍足以引起企业财务报告监督人员关注的一个或多个内部控制缺陷的组合 是指除重大缺陷、重要缺陷以外的其他缺陷 3、注册会计师需要评价其主要到的各项内部控制缺陷的严重程度，以确定这些缺陷单独或组合起来，是否构成财务报告内部控制的重大缺陷 财务报告内部控制缺陷评价程序图 注册会计师在审计过程 中发现和注意到的内部 控制缺陷 步骤一： 此缺陷与财务报表认定是 否直接相关？ 否 否 步骤二： 此缺陷（或缺陷汇总）是 否存在合理的可能性导致 财务报表错报？ 步骤三： 此缺陷（或缺陷汇总）可 能导致的错报是否对财务 报告构成重大影响（考虑 定量和定性因素）？ 否 是 步骤四： 步骤五： 是 是否存在有效运行的足以预 防或发现财务报表重大错报 的补偿性控制？ 此缺陷（或缺陷汇总 要程度是否足以引起 管或相关负责人的重 步骤六： 一个足够知情、有胜 并且客观的人员是否 此项缺陷（或缺陷汇 重大缺陷的结论？ 否 是 重大缺陷 否 步骤七： 步骤七： 注册会计师在审 计过程中注意到 的特殊事项 在考虑了所有的情况（包括 定性因素）后，是否能够得 出此特殊事项并不代表控制 缺陷的结论？ 行或者没有被执行。 能导致企业偏离内部控制目标 业内部控制审计指引解读》中将财务报告内部控 个或多个内部控制缺陷的组合； 注的一个或多个内部控制缺陷的组合 否构成财务报告内部控制的重大缺陷 否 一般缺陷 （考虑汇总结 果） 总）的重 起财务主 重视？ 胜任能力 否 否能得出 汇总）为 重要缺陷 （考虑汇总结 果）