摘要
审计意见购买直接影响证券市场会计信息的真实!有用性,关系
到证券市场秩序的维护以及公司产权所有者利益的保护,对于审计意
见购买在特定证券市场环境及其动态变迁下的行为特征与规律的深
入研究,既能丰富审计理论,又为独立审计欧亿·体育（中国）有限公司的监管和良好证券市
场秩序的形成提供重要参考
本文沿着审计意见购买的/诱因)动机)行为)治理0的
逻辑展开论述,综合运用动机理论!新制度经济学理论!进化博弈论!
协同演化理论等理论与方法,以2004年以来的证券市场环境作为研
究背景,选取2004至2008年我国A股上市公司作为研究样本,运
用无序多项Logistic模型!有序多项Logistic模型对审计意见购买行
为进行实证检验
全文通过动机理论勾勒出整体框架,首先区分了我国证券市场环
境中影响审计意见购买行为的制度与非制度因素,运用委托一代理理
论!契约理论!交易费用理论!产权理论对制度诱因和非制度诱因加
以分析然后对审计意见购买需要及其引发的资本市场!非资本市场
动机加以区分,实证检验发现资本市场!债务契约和管理层薪酬动机
是我国上市公司审计意见购买的主要动机,可能的意见购买路径有变
更审计师!审计收费和非年报审计收费进一步的实证检验表明变更
审计师!审计收费(包括相对高额审计收费和大幅异常增长的审计收
费)和非年报审计收费这些单一路径以及变更审计师分别与审计收
费!非年报审计收费结合形成的复合路径均可成功购买审计意见
审计技术和审计委托制度都是审计意见购买行为的重要影响因
素对审计意见购买行为在审计技术变迁不同阶段的博弈分析和最新
审计准则在实施前后意见购买行为结果的实证检验均表明新审计技
术在采用初期并不必然带来意见购买行为的弱化同时,博弈分析发
现随着审计师对审计技术的掌握!熟稳,新审计技术追加成本和协调
成本将逐渐减少,审计意见购买行为将得到一定程度的抑制对产权
所有者行权和经营管理者行权两种典型审计委托模式的进化博弈分
析发现前者优于后者,对我国2004年以来中央企业审计委托权模式
改革后意见购买行为结果的实证检验也支持这一结论在此基础上,
本文提出/选!聘0分离审计委托模式,运用进化博弈分析得出这一
模式能够兼顾审计市场秩序与产权所有者利益,从成本与效益的角度
来看,不失为一般企业折衷而现实的选择
最后本文提出了/协同演化治理观0,己有关于审计意见购买治
理观点从本质上来看均属于/制度治理观0,对审计技术于意见购买
治理的作用有所忽视,独立审计系统具有协同演化系统的全部特征,
并存在审计技术与制度!独立审计系统与社会环境!独立审计系统内
组织与个体等多层级和多向协同演化关系,对审计意见购买的治理可
以采用更为全面而系统的/协同演化治理观0,以提高治理的效率和
效果
关键词审计意见购买动机,审计意见购买行为,审计技术,审计委
托权,协同演化治理观