摘要
新企业所得税法于2008年1月1日开始实施,通过减低税率、
规范税基、调整优惠政策导向等措施对原企业所得税法作了重大改
革。这对企业盈余管理、纳税筹划、会计利润与应税所得差异等产
生很大影响,为我们开展相关研究提供了很好契机。
企业管理者要分别向税务机关和所有者传递不同内容的会计信
息,即纳税申报表和财务报告,以实现不同的会计目标。管理层利
用盈余管理手段调增利润的同时,往往伴随着所得税支付的增加,
面临着财务报告成本与所得税成本的权衡。为了摆脱该困境,公司
有动机通过操纵会计利润与应税所得的差异(下文简称为会计-税收
差异),调整非应税项目的损益,调高会计利润的同时未改变应税损
益,以规避盈余管理的所得税成本。
本文对国内外有关盈余管理行为研究、盈余管理与会计-税收差
异关系、盈余管理与所得税关系的经典文献和相关理论进行回顾和
总结。在理论分析的基础上,提出假设:企业通过操控会计-税收差
异规避其盈余管理所得税成本,但在企业所得税改革后,这一行为
的成本增加了。选取2007年-2011年上市公司数据,选择构建了考
察会计-税收差异与盈余管理行为关系的模型,通过实证研究得出以
下结论:
我国的非亏损上市公司确实存在通过操控会计-税收差异来规
避其盈余管理所得税成本的行为,并没有为其调高的全部会计利润
支付所得税。新企业所得税法有意强化的反避税意图也得到了一定
程度的实现:所得税改革后,上市公司盈余管理行为导致的操控性
会计-税收差异整体下降了,上市公司为其盈余管理行为承担的所得
税成本增加了。
同时,上市公司通过操控会计_税收差异规避的盈余管理所得税
成本较为有限,平均每1元操控性应计利润中,只有0. 118元可以
规避所得税成本。
本文关于所得税改革与企业盈余管理的研究,得到所得税改革
后盈余管理行为操控空间缩小且其所得税成本增加的结论,有助于
政府相关部门的税收管理工作,也有助于投资者和其他外部信息使
用者更好地理解企业信息。
关键词:所得税改革,盈余管理,会计-税收差异,实证研究