摘要
2010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发
布了《企业内部控制配套指引》，连同2008年5月发布的《企业内部控制基
本规范》，共同构建了中国企业内部控制规范体系，它标志着“以防范风险和
控制舞弊为中心、以控制标准和评价标准为主体”的企业内部控制建设与应
用体系全面建成。这是全面提升上市公司和非上市大中型企业管理能力与竞
争力水平的重要举措，也将成为我国企业应对国际金融危机和复杂竞争形式
的有效手段。

配套指引中，与资本性支出密切相关的三项是《企业内部控制应用指引
第7号一一采购业务》，《企业内部控制应用指引第11号一一工程项目》，
《企业内部控制应用指引第8号一一资产管理》。

中国联通作为在纽约、香港和上海三地上市的公司，2005年末开始全面
开展内部控制系统建设，在认真研究和梳理各项业务流程的基础上，结合公
司特点和控制重点，制定了《中国联通内控制度规范》，逐步建立健全了内
部控制体系，并于2007年顺利通过了外部审计师内控审计。作为通信运营企
业，中国联通具有技术密集和资产密集型企业的典型特征，资本性支出占企
业经营活动的很大比例，资本性支出流程长、风险点多、控制风险高的特征，
历来都是内部评审、外部审计的重中之重。尽管中国联通已经制定了整套的
内控规范，但每年的内控评审、外部审计，总会发现或多或少的内控问题，
一些问题甚至长期得不到改善。比如:资本性支出不按权责发生制入账问题、
建设程序倒置问题、工程转固不及时问题、资产卡片信息失真问题等等。

本文在解读与资本性支出相关的3项内部控制指引的基础上，结合实际
工作情况，详细分析中国联通资本性支出相关的内控流程及关键控制点，并
针对分析出的薄弱环节提出自己的意见和改进建议。

关键词:中国联通企业内部控制资本性支出内部控制流程