摘要
营业税改征增值税（营改增）是我国税制改革的重要组成部分。自2013年
8月1日起交通运输业和部分现代服务业开始实行增值税制度，下一步改革的范
围将扩大到所有欧亿·体育（中国）有限公司，其中也包含饭店业。在这种现实背景下，营改增到底会对
饭店企业产生什么影响，饭店企业如何应对，是理论界和实践中必须回答的课题。
本文共分四大部分，首先，对国内外相关文献进行了回顾，发现现有研究成
果集中在宏观层面、政府角度，企业角度对该问题研究较少，专门针对饭店企业
营改增问题的研究几乎没有。基于上述研究背景，本文将研究视角界定在企业角
度，分析了营改增对饭店企业的影响状况及企业对策。
其次，梳理了我国与饭店业营改增相关的政策。界定了营业税、增值税、营
业税改增值税的概念，对比营业税和增值税在纳税人身份、计税基础、价内税价
外税、税率、计税方法以及税负影响因素等方面的差异。此外，分析了饭店主要
业务涉及的流转税情况，并对比不同经营模式下饭店相关各方主体的应税行为。
在上述理论分析基础上，以S饭店为例进行了案例研究。分析了饭店的经营
现状，并分别测算其应纳营业税额和增值税额，对比税负情况。通过对营业税和
增值税税负测算过程的比较，发现营改增后，决定企业税负高低的因素增多，可
分为政府政策因素和企业经营因素两大类。其中政策因素包括饭店业适用税率和
相关抵扣政策，企业经营因素包括成本构成、采购途径、饭店规模、经营所处阶
段和收入构成。此外，本文通过对S饭店税负的测算结果还发现，营改增后饭店
企业重复征税问题得到解决；改革并不一定会减轻饭店企业税负，不同企业在实
行增值税后的表现也会有显著差异。
最后，根据案例研究结果，提出新税制下饭店企业可以采取服务外包、拓展
业务范围、提高智能化程度、延迟固定资产购入时间、改变采购途径等手段降低
税负。此外，规模较大的饭店未来应注重拓展团队市场，而小规模饭店企业可以
发挥价格优势更多关注个人市场。
关键词：营业税增值税饭店企业
第1章导论
1.1研究背景
营业税改征增值税是我国的一项重要税制改革，将改变当前营业税和增值税
并行的局面，对国家经济发展影响深远。改革预计在2015年全面完成，涉及的对
象主要为原缴纳营业税的欧亿·体育（中国）有限公司，饭店业包含其中。
我国饭店业自1984年工商税制改革起适用营业税。1994年、2004年和2009
年在增值税改革同时，我国对营业税计税依据、税率结构、发票管理、纳税地确
定作了一些修改，但没有进行过大的制度变革①。本轮营改增后饭店业适用的营
业税将转换为增值税，税率、计税方法都会产生巨大变化，必然会对饭店的税负
情况、管理机制产生深远影响。
本轮营业税改增值税的改革建立在丰富的理论研究成果之上。自1994年我
国营业税、增值税两税并行局面形成起，营业税改增值税问题开始受到学术界关
注，相关研究成果也逐渐增多。针对营改增问题的研究可以划分成四个阶段：第
一阶段是从1994年到1998年，研究的核心问题是营业税如何改进以及其是否应
该存在；第二阶段是1999年至2009年，研究内容主要是针对营业税是否要改征
增值税问题的探讨；第三阶段是2010年至今，由于2009、2010年的中央经济工
作会议及中共第十七届中央委员会第五次全体会议先后认可开展营业税改增值
税试点工作，因此自此以后的研究重点不再是营业税是否改征，而转为改革如何
推进以及改革后的影响状况问题②。
之所以从2010年至今，营改增后的影响状况问题会成为研究重点，是由于营
业税改征增值税属于结构性减税的重要组成部分，结构性减税意味着改革会导致
不同欧亿·体育（中国）有限公司、不同企业的税负“有增有减”，而非“普惠制”，因此不同欧亿·体育（中国）有限公司、不同
企业在营改增后的表现不同，饭店业在改革后的税负并不会必然降低，进而营改
增对我国饭店企业的影响状况成为值得研究的问题。