中文摘要
全球网络的蓬勃发展使得电子商务这种新兴的远距离交易方式成为传统交易以
外的一种重要的交易方式 电子商务的兴起使得国与国家间的跨国交易更加频繁
容易 快捷 电子商务如同传统交易一样 也涉及到产品的交易和财富的分配 也
涉及到不同国家不同的纳税人 电子商务交易各方所对应的各国政府当然对电子商
务的行为以及电子商务中产生的收入利润享有同传统交易一样的课税的权力 但是
由于电子商务的自身所具有的开放性 跨国性 无疆界的等特点 使传统的课税原
则的对电子商务征税中难以发挥有效的作用 并受到很大的冲击 这样 在目前的
情况下 基于传统有形贸易而言的传统的课税原则在适应电子商务课税实践方面
发展存在明显的之后 具体表现在税收政策缺乏 征税依据和手段不足 从而造成
了各国的税收大量流失 加上传统课税凭证在电子商务的环境下出现的性的无力特
征 电子化和无纸化 加大了各国税收征管和稽查的难度 征税成本急剧提高 我
们还看到电子商务的出现对传统税收基础在现实上造成了不利影响 尤其当所得课
税涉及国家间的税收利益分配时 国家间的协调 税收协定的有效性等问题将更加
突出 这样传统的课税理论在新的形势下渐渐力不从心 在当前没有成熟的解决方
案的时候 各个国家不得不在美国等电子商务产业强国的鼓励电子商务产业的倡议
下 被迫放弃了对电子商务课税的权力 本文尝试站在发展中国家的立场上 通过
运用传统的课税理论 结合当前各国电子商务的实践 通过对设定网络案例的模拟
经营 通过甲乙两国采取主动课税的征税情况来对税收原则在电子商务环境下所受
到的冲击的方面进行系统分析 酯出对电子商务课税的难点所在 并结合各国对电
子商务征税实践 分析了在电子商务中跨国所得的表现形式 具体分类 如何准确
的界定在电子商务征税实践中对营业利润 劳务 特许权使用费的概念等等 并在
最后一章里结合我国的实践 分析我国目前对电子商务下跨国所得课税的政策现状
并根据本文的分析所得提出对我国电子商务课税的政策建议
关键词 电子商务 跨国所得 常设机构 所得税
III
目 录
中文摘要 ...I
英文摘要 .II
1 绪论 ......1
1.1 本文的研究背景和目的...... 1
1.2 国内外研究现状..... 2
1.2.1 各国关于电子商务下的课税政策的制订原则 ...... 2
1.2.2 经由英特网传送数字化商品或服务的课税问题... 3
1.2.3 电子商务不增加新税....... 4
1.2.4 我国目前的研究现状....... 5
1.3 本文的主要内容及研究方法 .......... 6
1.3.1 主要内容. 6
1.3.2 研究方法. 6
1.3.4 本文的创新与不足 ........ 7
2 研究的基础 ......8
2.1 技术基础 网络知识的简要介绍... 8
2.1.1 因特网..... 8
2.1.2 万维网..... 9
2.2 业务基础--电子商务 9
2.2.1 电子商务的定义.. 9
2.2.2 电子商务应用种类 .........10
2.2.3 电子商务的参与者 .........11
2.2.4 电子商务中网络交易的商品形态 11
2.2.5 电子商务的特点及与传统交易的差异....12
2.2.6 电子商务给税收征收和管理带来的新问题 .....13
2.3 理论基础...14
3 跨国所得的界定 .......16
3.1 跨国所得的含义 特征及征税原则 ..........16
3.1.1 跨国所得16
3.1.2 跨国所得的特征.16
3.1.3 跨国所得征税原则 ..........17
3.2 电子商务下 跨国所得的变化及其认定 ...18
3.2.1 交易形态18
3.2.2 电子商务中跨国所得类型 ..........18
3.3 对电子商务交易中涉及的不同形态所得性质认定的一般探讨18
4 基于电子商务环境下跨国所得涉及的税种 税权分析 22
4.1 基于电子商务环境下跨国所得涉及的税种分析 ....22
4.2 基于电子商务环境下跨国所得所涉及的税权及课税原则分析22
4.2.1 居民税收管辖权.22
4.2.2 收入来源地税收管辖权..24
4.3 国际间对跨国所得双重征税的原因及避免26
4.3.1 国际间双重征税的概念..26
4.3.2 国际间双重征税发生的原因.......26
4.3.3 国际间避免双重征税的方法.......26
4.4 规范电子商务环境下跨国所得课税的原则27
4.5 西方国家规范电子商务下跨国所得课税的政策 ........28
4.5.1 电子商务的课税制订原则 ..........28
4.5.2 经由英特网传送数字化商品或服务的课税问题..31
4.5.3 电子商务不增加新税......34
4.5.4 当前对电子商务征税的分歧........34
5 电子商务下跨国所得课税的案例分析 ......37
5.1 案例介绍...37
5.1.1 业务交易的流程分析......37
5.1.2 跨国所得性质分析 .........39
5.2 跨国所得涉及税种及课税权的有关分析 ...39
5.2.1 跨国所得涉及税种分析..39
5.2.2 跨国所得涉及的所得税课税权分析........39
5.3 甲乙两国如何避免双重征税的探讨 ..........51
6 规范我国电子商务环境下跨国所得课税的政策与建议 54
6.1 我国电子商务发展及其课税的现状分析 ...54
6.2 我国电子商务环境下跨国所得课税的政策现状及存在的问题 55
6.2.1 我国税法中对营业利润 劳务所得 特许权使用费的征税政策 ....55
6.2.2 我国纳税人的判定 常设机构的有关征税规定..56
6.3 规范我国电子商务环境下跨国所得课税的建议 ....60
7 结论 ....62
致 谢 ....64
参考文献 65